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行政事业单位虚假发票报账审计方法

  近年来,在审计中发现一些行政事业单位和部门为了一定目的,虚构经济活动,用虚假发票报账,进而造假账等不规范行为,虚假会计凭证造成财务信息失真,容易产生违纪违规问题。随着审计机关加大了审计监督力度,各部门单位原始票据的合规性有了很大的改善,但其真实性很难保证,虚假发票入账现象仍然存在。笔者通过工作实践,从如何甄别票据真实性就就行政事业单位发票谈几点看法:

  一、审计中发现的问题

  (一)原始凭证内容是否真实,一是凭证的日期、数量、单位、单价、品种、规格、收款人、填写不规范,或干脆不填写,金额一般为某个整数,收款单位印章不清楚。二是日期与发票的连续号码不相称,同一个单位开出的同一种发票,日期在前的号码却在后,日期在后的号码反而在前。三是发票的内容与相对应的科目不符。四是大量的发票与该单位的正常业务不符。五是内容、金额、时间、收入、支出违反一般常理。

  (二)违规支出“合法化”

  一是把财经法规规定禁止列支和限额列支的费用“合法化”。一些行政事业单位和部门年招待费几万元,甚至十几万元,允许列支的招待费远远满足不了,饭费就变成了差旅费、汽油、汽车修理费等;二是虚假发票套取现金用于非法开销。例如,一些单位利用虚假发票套取现金,公款私存,因此,当前对行政事业单位已列作支出各项票据的真实性审计尤为重要。

  (三)套取资金,设立“小金库”

  1、“帐外设帐”,正常的经济业务在帐面核算,计算考核指标,对外应付检查等以此为依据;把公费旅游、发放补贴、、请客送礼等不合理开支放到帐外,只在领导或少数人员之间有临时帐,一般以“小金库”的形式存在,是贪污、挪用、挥霍、行贿等腐败行为的经济来源。2、利用结算方式作弊,一些行政事业单位抓住现金方便作弊却不利于监督的特点,违反现金管理规定,在财务收支业务上使用大额现金结算,从中舞弊。例如某单位多次以现金支出万元以上的“汽油费”高达数十笔,给予对方造成偷漏国家税款的漏洞,也掩盖了被审计单位行贿、送礼的真实目的,存在着极大隐患。

  二、虚假发票形成的原因分析。1.实行财政集中支付后,对支出方面的控制更加严格,把合理但不合规的支出也挡在了门外。2.各部门为推动事业发展,难免产生一些额外支出,而这些支出一般无法通过财政集中支付予以报销。3.某些地方政府安排一些临时任务,而又不能安排相应的支出预算,迫使部门和单位采取各种变通办法。4.实行上级转移支付,给了主管部门以寻租的空间,下级部门为争取资金迫不得已采取非常手段。5.某些单位通过虚假发票形成小金库,违规发放福利或者冲抵支出。

  三、虚假发票甄别方法

  虚假发票识别具有复杂性和难度。审计人员要拓宽视野、改进方法,不能就帐论帐,满足于帐面上的东西。要抓住线索,追根溯源,加大对假发票、会计舞弊行为的查处力度。

  (一)查找疑点,识别真假发票。一是从发票时间上找疑点。一般票据开具时间和票据报销时间应该相对接近,若出现票据开具时间和报销时间相差甚远,特别是金额比较大的,应判断出该报销事项有疑点,发票所载内容可能是不真实的。因此,要进一步了解,询问经办人、审批人,在发票查询网址上查询、进行延伸和调查核实。二是从发票类型辨真伪。不同的行业有不同的发票,如工业、商业、建筑、交通、饮食服务业等。按照票物相符的规定,看发票所载内容是否与发票类型相吻合,如果不吻合,而且是容易取得的发票,要深入调查。三是从结算方式追去向。按照现金管理的规定,超过千元的大额支出,除规定的情形外,一律要通过银行转帐支付,而不能用现金直接付款。对现金付款的发票,要审查发票上的收款人,被审计单位的经办人、审批人、相关附件,必要时到出票方核实。

  (二)抓源头,查找资金去向。从帐户入手,抓住预算管理和财政资金这条主线,全面核查资金开户情况。审查帐户的数量、开户行、批准手续是否完备,开户是否合规;对资金来往情况与银行对帐单逐笔核对,对较大的资金活动情况和有疑点的资金运动,到开户行审查,并跟踪到有关单位进行调查;从资金活动的走向看,有无多头开户,转移资金,私设“小金库”的问题。

  (三)提技能,揭露会计舞弊。正确运用分析性复核。分析性复核是对被审计单位财务资料之间、非财务资料之间、财务资料和非财务资料之间的关系进行比较研究,调查重要的异常变动及差异,从而确定财务资料的总体合理性和审计重点。比如,对行政事业单位“三公经费”审计,比较招待费、差旅费等消费性支出占整个公用经费的比重,分析招待费等消费性支出的合理性、真实性。如果部分单位业务量大,反而招待费过少,就有通过别的渠道列支或帐外开销的可能。

 

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