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浅谈行业内部审计的工作程序

一、内部审计的概念

所谓内部审计。是指经济部门或企事业单位的内部审计机关委派内审人员,对所属单位的经济活动,有目的地依法进行审查监督。内部审计是经济管理的重要组成部分,是社会主义经济发展到一定的阶段,从财务会计中分离出来的经济监督职能部门,它是社会主义市场经济发展的必然产物。

所谓行业内部审计,是指实行独立核算的企事业单位的行业主管部门审计机关,对管辖内的经济单位依法进行审查监督。它同行业外部审计相对称,是由本行业各级企业事业单位的主管部门委派审计人员,对所属企事业单位依法进行审计。从不同角度来看,行业内部审计,具有内部审计和外部审计的双重性质。为什么说它具有双重性质呢,因为它既不同于一个经济实体的企业和行政事业单位的内部审计,即不受被审单位领导所支配;区别于对国家审计和社会审计的外部审计。即有维护本行业局部利益的一面,行业局限性、总概括一句话;行业内部审计,具有中观控制监督的职能和作用。

二、行业内部审计的重要性

行业内部审计,随着社会主义市场经济的不断发展和行业管理水平不断地提高,从简单审查单位财会帐据和会计报表,逐步发展到对生产经营全过程的各方面管理活动进行全方位的审计,进而开始发展到电脑审计,并将审计的结果,作出客观公正的评价和决定。经济越发展,内审越重要。它的重要性主要表现如下:

第一、维护被审单位的合法权益和国家资产不受侵犯;

第二、促使被审单位增强法制观念,加强经营管理,建立健全内控制度,防患未然,纠错堵漏,消除弊端:

第三、促使被审单位管理人员提高业务素质和思想政治素质;第四、促进被审单位坚持四项基本原则、贯彻公司法、执行现代企业制度,改善生产经营,提高管理水平,逐步向管理现代化迈进;

第五、促使被审单位坚持改革、开放、搞活,改变旧观念,转变旧作风,挖掘企业内部潜力,努力增产适销优质产品,开源节流,增收节支,提高经济效益。

三、行业内部审计的工作程序

所谓行业内部审计工作程序,是指企事业单位的行业主管部门审计机关,对被审单位进行审计的具体步骤、次序和方法。行业内审工作程序应可分为:编制内审计划、内审实施准备、审计方案实施、审计工作评价。编写审计报告、审计结论与决定、续审和复审、审计档案管理等八个阶段。具体分述如下;

第一阶段,编制内审计划。

根据国家及行业的经济工作中心和审计任务,以及部门单位领导交办的审计事项,研究确定审计对象和审计项目,收集与了解被审单位及其项目有关的基本情况、内控制议、政策和法规等资料,权衡审计任务的份量和审计的力量,认真编制年度分季的内审计划,并分期分批拟订内审实施方案,经部门单位领导批准后,方可付之实施。

第二阶段,内审实施准备。

(一)制定内审实施方案。在了解被审单位概况的基础上,根据审计内容、目的和要求,拟定审计程序,确定审计种类、审计方式、审计方法、审计范围,分别轻重缓急确定内寂项目负责人,编写内审实施方案、列明应办的事项,那些应详查?那些应抽查?内审实施方案的主要内容应包括:

1、被审单位的名称和地址;

2、内部审计的目的和要求;

3、内部审计内容和范围;

4、内部审计种类;如财会管理审计,内控制度审计、财务计划审计、财务决算审计、增收节支审计、货币资金审计、结算资金审计、预算外资金审计、专用基金审计、成本费用审计、材料物资审计、固定资本审计、产品销售审计、物价管理审计、劳动效率审计、经济效益审计、财经法纪审计、承包经营责任审计、企事业单位领导离任审计等;

5、内部审计方式,如:送达市计、就地审计、联合审计、委托审计、其他审计等;

6、内部审计方法,主要常用的是详查法、抽查法、顺查法、逆查法、盘存法。函调法、审阅法、观察法、复核法、核对法、查询法、调查法、分析法、推理法,动态法、静态法等;

7、每项审计的起讫时间和主要负责人;

8、每项审计应注意那些内控问题。

(二)选配审计小组。根据审计工作量和难易程度,选配审计人员,确定审计项目负责人。介绍审计对家的基本情况,组织学习有关文件资料,统一思想认识,研究具体步骤和方法,进行组织分工。

(三)确定内审工作方式。根据内审工作实施方案,考虑审计力量和被审单位实际,可以选择下列任何一种内审方式开展内审工作。

1、送达审计。即要求被审单位按通知时间报送有关帐据、计划、须(决)算、合同,以及内控制度等文件资料给内审机关依法进行审计

2、就地审计。即审计机关委派审计人员,按审计实施方案时间,前往被审单位就地进行审计

3、联合审计。即对行业性或综合性的审计项目,由主管审计机关牵头,联合有关部门,组成联合审计小组,到被审单位进行审计

4、委托审计。即审计机关委托当地会计师事务所或者经政府批准的社会审计进行审计

5、其他审计。即除上述方式以外的别的审计方式进行审计

(四)发出内审工作通知。在确定内审实施准备工作完备后,分期分批拟发内审通知书,内审通知书内容包括:

1、被审单位的名称和地址;

2、内审的种类;

3、内审的方式和方法;

4、内审的目的和要求;

5、内审的内容和范围;

6、内审的起讫日期;

7、内审小组负责人及其成员名单

8、要求被审计单位应提供那些方便(如有关文件资料、帐据、报表、办公地点及用具等)。

第三阶段,审计方案实施。

(一)进审工作次序,根据审计方案和进审时间,审计小组进入被审单位,由审计小组负责人向被审单位领导出示审计通知书,被审单位领导应召开有关科股室负责人和经办人员座谈会;由审计小组负责人在会上宣续审计通知书、讲明来意和审计工作有关重要规定。介绍审计小组成员名单、审计项目和提出具体要求后;全体审计人员听取被审单位的情况汇报。然后,审计人员按各自分工的任务,分头深入到被审单位的各有关部门开展审计工作;审查内控制度的建设、合法性和执行情况,财务管理、会计核算程序、记帐规则、财务计划、会计报表、现金管理及收支处理程序、流动资产和固定资产的管理与核算情况,固定资产折旧计提办法,低值易耗品摊销方法,产品成本核算规程及核算方法,工资费用的摊销、奖金的计发,专项基金和坏帐准备金的计提和使用等等,是否合规合法?数据反映是否真实?手续是否完整?从听、问、查、看的审查过程中,了解与掌握其薄弱环节和问题所在,做到心中有数,抓住重点,再进入详查核实。从帮助的愿望出发,进行内查外调,实事求是,秉公办事,坚持不唯虑,而唯实,客观公正地进行审查评价,既要维护被审单位的合法权益,又要正确执行国家的方针、政策、法规和财经制度,维护国家资产不受侵犯。

(二)进审工作规则。审计人员要坚持理论与实践相结合,监督与帮助相结合,学习与指导相结合,掌握政策。实事求是,秉公办事,客观公正。审计不是仅为了查问题,而是有利于改革、开放和搞活,发展国民经济,促进被审单位提高工作效率、经营管理水平和经济效益。

1、审计人员进点后,在了解与掌握被审单位的基本情况、组织分工和内控制度的基础上,进行审查帐据、票证、报表、现金往来、银行存款、外汇收支、实物收付、资金运转、成本费用开支、经济合同执行情况、预算外资金收支等有关经济业务活动,并参加有关会议、或外(函)调查证等。

2、在审查过程中发现问题,审计人员必须做详细准确的记录,写明有关问题的内容、资料来源、处理意见。或者进一步内查外调,查证核实处理。同时,要建议和督促被审单位,认真改正,加强内部控制、健全责任制,切实改善经营管理,提属干部思想素质和业务素质,增强法制观念,防患未然。除弊纠错,发展经济,提高经济效益。

3、向有关人员调查时,审计人员应当有两人在场,如实记录谈话内容,经被调查人审阅签章,或者要求被调查人写出书面证明材料,经本人签字和单位盖公章后。交审计人员。

4、审计人员参加有关会议时、对涉及审计事项的内容,要做准确的记录,必要时,可以要求被审单位提供有关会议记录材料。并可以进行摘录或者复制使用。

5、根据审计工作需要,对作证的原始材料、有关文件、内控制度,以及有关实物等,审计人员可以进行复印、复制和现场拍照、抄录等,并要求有关单位和有关人员签章作证。

6、如果遇到被审单位的阻挠、拒绝和破坏审计工作开展时,审计机关有权采取临时措施,对被审单位的有关帐据、票证、现金、实物等文件资料进行封存,待问题解决后撤封。

第四阶段,审计工作评价。

审计工作终了后,审计人员对审计过程中所发现被审单位的好经验和各种问题,以及各种证明材料和有关资料,统统收集起来,进行综合分析,分别核实,作出客观公正的评价,正面与被审单位交换意见。对被审单位的成绩经验肯定是否充分?对问题定性是否准确?提出建议和意见是否适当?尽可能做到合规、合法、合情、合理,正确处理好国家与单位两者的利益关系,促使被审单位比较容易接受、纠错除弊、扬长补短。

第五阶段,编写审计报告。

(一)审计报告的形成。在审计终了后,审计小组负责人召集审计人员,进行综合分析的基础上,实事求是地归纳总结,客观公正地写出审计报告。审计报告的主要内容应包括:被审单位的基本情况(组织分工、经营规模、内控制度、管理效率、成绩经验)、审计项目、审计时间、审计范围、审计内容,对审计中所发现各种和题的审评、并提出处理意见和建议等。

(二)审计报告的要求。审计报告必须附有审计工作底稿、审查记录、证明材料和有关文件资料、审计报告应经过审计小组讨论定稿,征求被审单位意见,被审单位应在七天内提出书面意见,逾期视为无异议,即由审计小组长签章,随附审计小组讨论对问题不同见解的记录和被审单位意见书,呈报委派的审计机关。

第六阶段,审计结论与决定。

(一)审计报告的审定。审计机关收到审计报告后,要按照政策规定,认真进行核实审定。在审定审计报告时,应充分考虑被审单位意见和审计小组的不同见解;既要维护被审单位的合法权益,又要保护国家利益不受损失。

(二)审计结论决定。在审定审计报告的基础上,对被审单位要做出客观的评价,是成绩要加以肯定,一是问题要做出公正的结论和决定。对于经营和财会管理不善的,要建议限期完善和加强管理;对于内控制度不健全的或者不合法规的,要提出期限进行建立健全或纠正意见;对于违反国家财经法纪的,要区别情况,作出经济处理的决定,并通知和监督被审单位认算执行,必要时抄报财政、税务。银行等部门协同监督其执行;对违反国家法纪情节严重的责任人员,应建议有关领导机关给予必要的纪律处分。对触犯刑法的,应提交司法机关依法惩处。

第七阶段,续审和复审。

续审是后续审计,是指审计机关发出审计结论和决定以后,相隔一段时间,对被审单位进行检查监督审计结论和决定的执行情况。在检查监督中,如果发现原审计人员有隐瞒行为,或者漏审、错定等问题,审计机关应另委派审计人员进行后续审计,取得证据后,重新作出审计结论和决定,同时,撤销原审计结论和决定。

复审是为了保障被审单位的合法权益,在规定申诉期内,允许被审单位有申请复议复审权。被审单位对审计结论和决定如有异议或不服时,在接到审计结论决定通知十五天内,可向上一级审计机关申请复议复审。上一级审计机关接到复议复审申请后,应当在三十天内派出审计人员,依法进行复审工作。被授权的复审人员,要仔细审阅原审计结论决定的有关文件资料,各审计事项的事实是否清楚,是否有凭有证,判定是否得当?依据是否准确可靠?结论是否正确?决定是否适度?,然后深入内查外调,到被审单位进行逐项逐条核实。如果事实与原审计结论决定相符无差错,受理复审的审计机关可以作出维侍原审计结论决定是正确有效的判决。如果在复审中发现原审项目与事实有出入,结论有过头或有不当之处,或者被审单位有隐瞒事实、漏记帐目和弄虚作假等情况时,在取得新证据后。可以决定原审计结论决定无效,发还原审计机关组织重新审计,作出新的审计结论决定。

在后续审计和复审期间原审计结论决定是否暂停执行,根据有关规定,在续审和复审期间,原审计结论和决定仍然照常执行。

第八阶段,审计档案管理。

行业内部审计机关,应根据国家档案局和审计署有关规定,结合本身审计业务上的需要,以及“内部审计工作若干规定”和“行业内审工作程序”的要求,建立健全市档案管理制度,设计一套内审工作和定期统计的表报格式和管理办法。如内审通知书、委任通知书、内审工作计划表、内审计划实施方案、内审工作底稿(通用和专用)、复审续审通知书、调查询问记录表、资料摘录复制表、借用资料登记表、审计评价表、审计报告、审计结论和决定,以及审计成果定期分类汇总表等。逐步实现行业内部审计档案管理工作规范化、制度化、时效化。

行业内部审计机关在办完每一项审计事项时,应当把有关该项审计文件资料,按次序归集装订成册,立卷编号,分门别类,在备查考。为了便利于行业内审工作的开展,内审机关自存审计档案应以一周年为宜,第二周年初应按照档案性质,划分期限,送交部门档案室入册存档。内审档案必须经内审机关领导批准,方可调阅,以防泄密,避免致使被审单位不应有的损失。内审档案,非经有权机关批准,不得随意销毁。



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