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会计师事务所分所能否以自己的名义出具业务报告,其出具的业务报告是否具有法律效力

     最近一个时期,一些事务所纷纷询问:分所能否以自己的名义出具业务报告,其出具的业务报告是否具有法律效力。对此,我们从法理角度研究后认为,事务所分所可以在其取得的《营业执照》核准的营业范围内出具业务报告,其所出具的业务报告具有法律效力。具体内容请看中注协“行业法制动态”第一期。


会计师事务所分所的法律地位


  关于会计师事务所(以下简称事务所)分所能否以自己的名义出具业务报告问题,实质上是分所的法律地位问题,即分所有无独立的民事权利及其法律责任归属问题。对此,我们从法理上研究后认为:从现有的法律规定看,事务所分所出具的业务报告应当具有法律效力。
一、有限责任事务所分所的法律地位及其出具报告的法律效力问题


  第一,分所具有相对独立从事业务活动的权利。按照《公司法》、《公司登记管理条例》和《公司登记管理若干问题的规定》的规定,企业法人依法设立的不具有独立承担民事责任的分支机构,经过核准登记,可以领取《营业执照》。公司设立的不具有法人资格的经营机构,应当按分公司登记程序办理登记。分公司的经营范围不得超出公司的经营范围。也就是说,分公司可以在总公司经营范围内按照工商登记核准的营业范围从事业务活动。目前有限责任事务所是依《公司法》设立的有限责任公司,分所是依该法设立的分公司,因此,分所应当可以从事事务所业务范围内的业务活动。


  第二,分所可以作为民事活动的当事人。《民事诉讼法》第四十九规定“公民、法人和其他组织可以作为民事诉讼的当事人”,这里的其他组织是指依法成立、有一定组织机构和财产,但不具备法人资格的组织。最高人民法院1992年发布的《关于适用<中华人民共和国民事诉讼法>若干问题的意见》指出这类组织包括9种,意见第40条第5项指出:法人依法设立并领取营业执照的分支机构,可以作为民事诉讼主体,称为诉讼当事人。分所(分公司)由事务所(有限责任公司)依法设立,符合上述规定,具有民事权利能力和民事行为能力。


  第三,法律对分公司从事民商事活动的名称有特别限定。依《公司法》设立的取得营业执照的分公司,应无独立财产,分公司也不能有自己的独立章程和自己的独立名称,分公司虽可以独立地进行民商事活动,但在活动中应以总公司的名义或者在总公司的名称后面加上“分公司”的字样,分公司的经营后果由总公司承担。即所谓分所以自己名义出具报告即是以“XX事务所有限责任公司XX分公司”的名义出具报告。


  第四,分所的法律责任由事务所(总所)承担。
综上,登记为“XX有限责任公司XX分公司”的事务所分所,具有民事权利能力和民事行为能力,所出具业务报告应当具有法律效力。


  二、合伙事务所法律地位及其分所的有关政策、法律规定目前,合伙事务所存在两种形式,即:《合伙企业法》颁布前按照民法的规定成立的个人合伙型合伙事务所和1997年以后按照《合伙企业法》的规定设立的合伙企业型合伙事务所。对两种模式的合伙事务所及其分所的登记管理和承担责任问题,我们从法理和有关法规角度分析如下:


  第一,两者对外承担的责任是一样的。按照《民法通则》和《合伙企业法》的规定,个人合伙组织和合伙企业,其合伙人都是自然人,在这两种模式下,对外责任都是无限连带责任。由于目前的《民法通则》对合伙的规定比较粗,实际工作中多参照《合伙企业法》或者原有的相关法规的规定操作。


  第二,两者在法律适用和登记管理上有所不同。登记为合伙企业的,受《合伙企业法》调整。目前合伙事务所依财政部和国家工商局联合发文的规定,按照《合伙企业登记管理办法》登记,因此,合伙事务所应依照合伙企业的有关法规来规范。登记为个人合伙的,由《民法通则》、《合同法》以及相关法规予以调整。在登记管理上,应根据国家工商局《关于贯彻实施中华人民共和国合伙企业登记管理办法有关问题的通知》的有关规定进行,即对保留原来身份的个人合伙和合伙型私营企业,仍然按照《城乡个体工商户管理暂行条例》或者《私营企业暂行条例》进行管理。


  第三,按照《合伙企业法》登记的事务所,可以依法设立分支机构。《合伙企业登记管理办法》第五章第17条、第18条、第19条,明确规定了合伙企业分支机构的设立登记办法。对个人合伙型的合伙事务所设立分支机构问题,法律没有明确规定。


     第四,合伙事务所应当对所设立的分支机构承担无限连带责任。



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